一、古典经济学价值论的发展为评估业奠定了价值理论基础

　　评估就是根据客户的目的，采用适宜的方法，客观地确定被评估标的在评估基准日的价值。对价值进行评估首先需要回答以下两个问题：什么是价值？价值是由什么因素决定的？从经济学诞生之日起，对于什么是价值及其特性、价值的决定因素等问题就进行了丰富多采的讨论，这种讨论也就是价值理论的形成过程。价值理论是西方经济学各流派理论的重要组成部分之一，各学派的主要论著中都对价值论进行了系统研究，现代价值理论主要受18-19世纪古典经济学派和新古典经济学派的影响演变而来，评估理论正是在价值理论逐步形成的基础上发展而来的。正如《国际评估准则》所指出的：“资产评估植根于传统经济和现代经济”。^①西方经济学近几个世纪的发展对评估理论的发展具有重要的影响，也构成评估基本理论和方法所赖以存在的基础。目前国际上通用的三种评估基本方法都能够在西方经济学的论著中找到其理论依据。

　　自从古希腊以来，人们对商品价值或价格形成的原因，主要有两种观点：一种认为价值渊源于生产商品的劳动，另一种则认为价值来源于商品所具有的效用。^②这两种观点在古代思想家的头脑中并不是完全相互分立的，有时甚至在同一思想家的头脑中相互交织。但在价值概念和理论的发展过程中，劳动和效用是引起效多注意的观点。

　　随着资本主义经济的发展，生产逐渐成为国民经济和人们关注的中心。18世纪中叶形成的重农主义反对重商主义对商业的重视，他们认为农业生产而不是黄金才是财富的源泉，因而将土地列为一种重要的生产要素，形成了新的价值观念，明确指出效用和稀缺性等因素对形成和确定价值的重要性。18世纪，古典经济学派的学者开始提出生产四要素——劳动、资本、分工协作和土地，并研究这些形成价值和供求的基本要素之间的关系。古典经济学派提出了当时较为科学的劳动价值论，英国古典经济学的创始人威廉·配第给劳动价值学说的形成建立了一些基本命题，后来经过亚当·斯密和李嘉图的努力正式形成早期的劳动价值论。

　　古典经济学派以重农主义为基础，发展并完善了重农主义的思想，形成了至今仍对经济学和评估理论具有重要意义的价值生产成本理论，即价值取决于生产的成本。早在17世纪下半叶，威廉·配第（1623-1687）将生产成本与商品价值联系起来，并深入到对价值的探索中，成为劳动价值论的先驱。他认为商品的价值应归结于生产商品所需要的劳动量，又把商品价值量的大小归结为劳动生产率的高低。古典经济学派的代表人物是苏格兰经济学家亚当·斯密（1721-1790），他提除土地和劳动之外，资本也是生产的一个主要要素。承认分工协作生产中的作用，但并没有将其作为基本要素进行研究。他认为用于生产的各种要素结合起来生产一个有用品时就产生了价值。亚当·斯密在其被认为是第一本系统经济学著作的《国富论》中提出，价值是一种客观现象。一个物品存在是因为它具有效用，稀缺性也使得商品具有交换价值。一件物品的“客观价值”一般都反映了生产它所需要的成本。以此为基础，亚当·斯密建立起“成本-价值”关系模型，奠定了评估三大基本方法之一的成本法的基本思路，成本法是评估方法中产生最早、运用最广、最成熟的一种基本方法。现在人们在讨论成本法时，认为成本法的理论依据在于“资产的价值取决于资产的成本”，^③因此在现代评估实践中，至今仍延用着亚当·斯密所提出的古典学派价值理论，并深深地影响着成本法的运用与发展。^④

　　继亚当·斯密之后，属于古典学派的其他经济学家对价值的生产成本理论进行了完善，但并没有改变其基本框架。李嘉图（1772-1823）接受和发展了斯密的生产中耗费的劳动决定价值的观点，又在边际土地和报酬递减理论的基础上发展了租金理论，将土地的剩余报酬称为租金。李嘉图的理论形成了评估中重要的“最佳用途”概念，并对收益资本化法中使用的土地剩余法作出了重大贡献。^⑤

　　二、马歇尔完成了从价值理论到评估理论的过渡，奠定了现代评估理论基础

　　19世纪后期和20世纪早期，新古典主义学派成功地将古典经济学派的供应一成本观点与边际学派的需求——价格观点结合起来，马歇尔即是这种综合的代表人物。马歇尔认为市场力量将趋向于形成供求平稳，他将供应与需求比成一把剪刀中不可相互分割的两个刀片，共同决定了价值，这种供求平衡论也被称为马歇尔的剪刀价值论。就短期而言，供应是相对固定的，价值是需求的函数，而在完善的市场下，价格、成本和价值终将会趋于一致。

　　19世纪中后期开始，欧美等国随着经济的发展，现代评估业开始逐渐形成，特别是不动产评估得到重视和发展，评估实践的发展急需理论指导，与评估相关的理论体系逐步从传统经济理论中分化独立出来。马歇尔成为第一个探讨评估方法特别是不动产评估方法的现代经济学家，提出和发展了许多在现代评估理论中广为应用的概念，这些概念包括根据收益折现确定价值、建筑物和土地折旧对价值的影响、建筑物类型和土地用途对价值的影响等。在马歇尔的论著及其它以他的思想为基础的论著的影响下，以探讨评估、调查方法并提供经严格定义的价值为主要内容的评估理论最终与价值理论分开，形成了现代评估理论的基础。

　　马歇尔等人的著作在本世纪初为学者和专业从业人员广为阅读，同时不动产评估领域开始形成，有不少的执业者在评估市场价值及其他类型价值方面也积累了一定的经验。20世纪20-30年代，由于一系列因素的影响导致了评估首先与不动产业的发展紧密联系起来。其中一个重要因素就是土地经济学从相关的几门学科中发展起来，成为一门正规的科学，在随后的40多年中吸引了不少学者为不动产和评估发展做出了重要贡献。1927年，Mertzke出版了《不动产评估》(Real Estate Appraising)一书，这是评估史上的一个重要事件。该书采纳了马歇尔的观点，在价值理论和评估理论之间建立起有机的联系，将抽象的经济理论运用到评估操作理论中，帮助建立起一个以三种价值评估方法为主的体系，特别是解释了资本化率在评估中的应用。 K Lee Hyder等人在30-40年代又发展和强调了三种基本评估方法，建立起运用成本法、比较法和收益法的系统程序。Schmuatz建立了一个评估价值的模型，并随后将其纳入到美国不动产评估师学会1951年出版的《不动产的评估》(The Ap-praisal of Real Estate)一书中去。经过学者和实践者的共同努力，评估理论在价值理论的基础上基本形成。

　　三、总结

　　 价值理论是经济学中的一个重要基本理论，现代价值理论的发展是随着生产力特别资本主义经济发展到一定阶段而逐步形成的，而评估理论则是在价值理论的基础上逐步发展成熟。经济理论在反对重商主义的基础上，形成了重农主义，进而形成了古典经济学派，率先提出了价值由生产成本决定，经过新古典主义的完善，于19世纪后期逐步形成独立的评估理论，并最终从价值理论中分离出来。今天，随着社会生产实践和经济理论的日益发展，评估理论仍在不断的发展完善中。从上述的论述中，我们可以认为评估学有其深厚的理论基础，评估理论起源于经济学中的价值理论。了解评估所赖以存在的经济基础，对于更加全面地理解评估方法，指导评估实践和评估理论在我国和新经济条件下的发展具有特别重要的意义。

　　参考资料：

　　　　①、《国际评估准则》前言，中国财政经济出版社1999年版。
　　　　②、《西方经济学说史》第187页，立信会计出版社。
　　　　③、《资产评估学》第28页，中国财政经济出版社2000年版。
　　　　④　⑤、《The Appraisal of Real Estate》第30页，Appraisal Institute
　　　　（作者单位：中国注册会计师协会）
　　　　原载《中国资产评估》